第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　�。ㄒ唬┖侠肀ＷC，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過積累必要的審計(jì)證據(jù)認(rèn)定會(huì)計(jì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供一種高度但非絕對(duì)的保證。

　�。ǘ�）職業(yè)懷疑態(tài)度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并高度關(guān)注相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)。

　�。ㄈ�）審計(jì)范圍，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)實(shí)施以及認(rèn)為有必要實(shí)施的審計(jì)程序。

　�。ㄋ模�審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　�。ㄎ澹┲卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　�。�六）檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　第二章 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

　　第三條 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過審計(jì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，以說明會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，不應(yīng)被視為是對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)效率、效果提供的保證。

　　第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　下列因素可能影響發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)：

　�。ㄒ唬┏闃臃椒ǖ倪\(yùn)用；

　�。ǘ�）內(nèi)部控制的固有局限性；

　�。ㄈ�）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

　�。ㄋ模┇@取審計(jì)證據(jù)和形成結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；

　�。ㄎ澹┠承┨厥庑再|(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。

　　第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任是按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制和列報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)不能替代、減輕或免除管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　第三章 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一般原則

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

　　第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)以及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定審計(jì)范圍。

　　第四章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性

　　第十二條 被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十三條 合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　第十四條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮已識(shí)別但未更正的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

　　重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可接受的重要性水平。

　　第十六條 在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會(huì)計(jì)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定總體應(yīng)對(duì)措施，包括向項(xiàng)目組分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員以及提供更多的督導(dǎo)等。

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

　　第十九條 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

　　第五章 附 則

　　第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十一條 本準(zhǔn)則自2005年××月××日起施行。